随着新三板市场蓬勃发展，越来越多的中小微企业在新三板市场挂牌，会计师事务所的审计业务也日益增多。但与此同时，新三板企业特别是物流行业企业存在诸多审计风险。文中对我国物流行业新三板企业注册会计师审计风险控制问题进行了探讨，并提出了对策与建议。
1引言
全国中小企业股份转让系统(以下简称“新三板”)主要目的是为中小企业解决股权转让和融资问题。自2013年发布以来，新三板市场的发展几经波折，如今正处于从高速度发展向高质量发展的转型期。然而，新三板市场在发展中存在的信息披露危机，监管处罚力度不足等问题，为我国新三板注册会计师审计带来巨大机遇与挑战。随着网购的普及，物流行业迅速发展，这些企业大部分为中小企业[1]。新三板则成为支持各初创期物流企业发展的有力平台[2]。然而，新三板企业注册会计师审计现状并不乐观。一方面，不同物流企业之间差异较大，且多为中小企业，导致部分物流企业存在运营盈利能力、发展能力、偿债能力不强，企业体量较小等问题[3];此外，企业财务制度存在漏洞、公司治理结构存在缺陷等现状导致重大错报风险增加;另一方面，审计人员职业素养不佳、会计师事务所重视程度一般等因素都有可能加大审计风险。这促使审计人员需要采取一定的风险防控措施来应对新三板市场的现状。本文通过分析新三板物流企业可能存在的重大错报风险和检查风险，从而提出风险控制建议，促进该行业新三板企业的健康发展。
2新三板物流企业注册会计师审计风险分析
2.1审计风险
注册会计师审计对于规范市场秩序十分重要，然而新三板物流企业审计问题频频发生，暴露出审计人员在对新三板物流企业实施审计时存在一些风险，未采取有效的措施进行风险控制。因此，在研究新三板物流企业注册会计师审计时，可以从审计风险角度进行分析。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险模型，主要是指审计风险要素及各要素之间的关系。现代风险导向审计模型表述为:审计风险(AR)=重大错报风险(MMR)×检查风险(DR)其中，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是不受固有风险和控制风险的影响，与注册会计师的审计工作直接相关。新三板企业注册会计师审计风险主要以审计风险模型理论为依托，从重大错报风险和检查风险两个方面，分别分析审计风险来源。
2.2新三板物流企业的重大错报风险
新三板物流企业在以下几个方面存在一些普遍的问题，增大了注册会计师审计的审计风险，需要审计人员重点关注。2.2.1财务制度风险钢联物流未披露重大资产重组信息，中冷物流虚假披露财务报表等现状，体现了部分新三板物流企业忽视健全财务制度的重要性[4]。新三板物流企业多处于成长期，往往重视各类能够直接带来经济利益流入的经营活动，忽视财务制度健全，甚至存在任用亲属为财务人员，不披露或虚假披露财务信息的状况。这些行为削弱了财务部门独立性，有损于企业会计信息质量，从而产生重大错报风险。2.2.2关联方及关联交易风险研究新三板市场的自律处分和自律监管措施后，可以发现关联交易风险主要体现在两个方面，一是关联方交易披露不真实、不完整。例如，安达物流未披露与关联方的关联交易;二是关联方违规占用募集资金。例如，威海国际、智慧物流、众协港服等物流企业向关联方提供高额借款，均未披露资金占用情况。当新三板物流企业的商业活动不符合规定的交易过程，会计信息不足以合理地反映商业交易状况，使得关联方及关联交易披露不当，会导致财务报表产生重大错报风险。2.2.3公司治理缺陷风险同益物流、华鑫物流等物流企业存在的董事未尽勤勉责任、违规占用公司募集资金情况，表明新三板物流企业公司治理存在缺陷。新三板物流企业存在由于物流企业发展初期未开始融资导致股权相对集中，多为家族控制，不能实际履行岗位职责，公司治理能力较低[5]。2.2.4内部控制薄弱导致控制风险佳盈物流在年报中私自修改审计意见的情况，表明部分新三板物流企业存在未建立有效的内部控制制度的现状。在创立初期，内部控制制度建设未在物流企业管理层中引起足够重视;使得某些高管或员工可以实施舞弊行为并能掩盖其行为不被发现，产生重大错报风险，导致内部控制存在缺陷。
2.3会计师事务所的检查风险
注册会计师在企业申请新三板挂牌的过程中发挥着极为重要的作用，审计意见关乎企业能否成功进入新三板市场。然而，为了减少注册会计师审计的检查风险，审计人员需要关注以下几点。2.3.1事务所过度重视成本效益新三板物流企业的审计费用低于主板上市公司，专业水平相对较高的会计师事务所往往不愿意承接物流企业的审计业务。事务所为扩大业务规模，承接超出能力范围的审计业务，或超出数量的审计项目，严重影响审计质量。导致为新三板企业提供审计服务的事务所往往专业水平不高，审计意见信服力也不高。2.3.2未了解新三板企业基本信息新三板物流企业公司结构与其他资本市场企业并不相同，审计工作复杂且难度高，根据以往IPO审计经验，存在审计人员制定了不恰当的审计计划的可能性，甚至有可能导致检查风险增加。此外，新三板市场整体监管环境较为宽松，此时审计人员则不应过分依赖企业依靠自律来改善财务状况，而应该依据审计证据做出合理判断。2.3.3审计人员执业质量欠佳审计小组成员的业务水平、综合素质、审计效率、自我保护意识都会对审计意见产生重大影响。新三板物流企业的审计业务增加，导致对审计人员的需求也有所增大，但是新加入的审计人员往往未经历过类似审计工作，存在经验不足的风险[6]。
3新三板企业注册会计师审计风险控制建议
2018年来佳盈物流、威海国际、钢联物流、智慧物流等新三板物流企业由于个人或企业违法违规行为被处罚[4]。对承担审计和验资等重要责任的审计人员来说，需要识别存在的审计风险并减少此类状况发生。根据上文分析，防范审计风险需要注册会计师分别从重大错报风险和检查风险两个角度分别采取措施来应对。
3.1重大错报风险控制建议
3.1.1关注会计核算质量与会计处理审计人员应重视新三板物流企业存在的会计处理不规范的问题，杜绝类似中冷物流事件的发生。新三板物流企业中，不同运输方式对收入产生方式有较大影响，在成本进行核算时，需要基本了解企业特征后再继续审计工作。此外，审计人员还需关注对于新三板企业持续经营能力的考察，多次分析企业会计资料、合同等，通过穿行测试检查交易真实性与完整性，考察企业是否存在经营风险，并从管理层制定的长期战略目标中分析企业抵御经营风险的能力。3.1.2重视被审计单位关联方及关联方交易风险注册会计师在审计过程中还需关注关联方及关联方交易风险，对于一些往来交易频繁、金额较大、交易周期固定、交易金额固定的往来业务更应引起重视。首先，在审计工作初期，注册会计师关注被审计单位内控是否有效运行，并认定所有可能的关联方;其次，审查关联方交易是否真实，必要时可以进行函证。此外，还需获取相关资料证实这一关联方交易完整性，降低审计风险。3.1.3关注被审计单位公司治理结构在审计过程中，注册会计师可以结合该物流企业法人治理结构，制定审计计划。注册会计师需要全面了解物流行业企业的基本情况，包括企业经营范围，所处行业特征、企业文化、企业在市场中竞争力等，还包括主要管理人员的公司治理理念、管理层管理风格，来获取管理层对公司治理的重视态度[7]。3.1.4重视企业内控制度实施状况注册会计师在审计时应先测试被审计单位内部控制，这既可以提高审计效率，又可以引导审计小组发现企业存在的问题以及企业经营是否困难，是否存在财务舞弊动机，是否会利用内部控制薄弱环节赚取不当资金等。建立行之有效的内部控制，还有利于资本市场整体发展，吸引更多资金流入，增强新三板市场流动性。面对新三板市场中普遍存在的内部控制制度薄弱问题，会计师事务所和企业管理层、监管方协作，建立行之有效的内部控制。
3.2检查风险控制建议
检查风险主要来源于审计人员操作不合规和会计师事务所管理不规范，因此，从以下方面有针对性的分别提出控制建议。3.2.1提升审计人员综合素质与审计效率注册会计师的职业技能与综合素质会对审计风险产生影响。审计人员自身素质的提高是要高效完成审计任务的关键。职业技能与综合素质可以帮助注册会计师控制审计风险，即对被审计单位的重大错报风险有一定的敏感度，并引起重视;同时可以减少检查风险的产生。因此，审计人员需要关注自身素质培训，从专业能力，到职业道德，全面提升综合素质与审计效率。3.2.2会计师事务所层面会计师事务所在安排审计活动时需要合理安排项目中的人员配置、完善质量控制体系、合理承接审计业务。事务所构建行之有效的质量控制体系，可以缓解审计小组在审计工作中受到的压力。事务所还可以安排专门工作人员，强化其在物流行业审计业务的专业技能。事务所也需加强内部管理，定期培训审计人员，设立奖惩制度，激励注册会计师工作积极性，提高其工作效率，为事务所的发展做好人员保障，为审计项目做好质量保障。
4总结
物流行业在发展的同时，也会遇到一定的波折。通过对新三板物流企业审计风险分析，新三板市场整体应当识别物流企业的重大错报风险与审计过程中的检查风险，并采取风险控制措施，保护投资者权益，增强新三板市场流动性。
[参考文献]
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[2]刘溢，陈金波.物流行业新三板企业挂牌融资过程中的风险控制研究[J].物流工程与管理，2019，41(04):53-56.
[3]万逍，乔玉洋.物流业发展的困境与对策研究[J].电子商务，2019(12):1-2.
[4]全国中小企业股份转让系统[EB/OL].
[5]王小宝.从公司治理看新三板挂牌公司审计风险[J].中国注册会计师，2019(01):83-84.
[6]陈瑜，王妹.可持续发展背景下我国环境会计问题研究[J].中国林业经济，2019，11(159):65-67.
[7]邓宝贵.基于DEA和Malmquist指数的新三板物流企业效率评价研究[D].衡阳:南华大学.221
《注册会计师审计风险控制探索》来源：《物流工程与管理》，作者：张云秋