目前，对于林业产业进行成本效益分析已经扩展到了许多方面，如生态效益分析、资源效益分析、荒漠化分析、野生动物及退耕还林效益分析等。进行林业产业成本效益分析，主要是为了进行产业选择的决策，若没有反应决策的核心问题，就会影响决策问题，甚至影响该林业产业布局与发展，人造板产业的发展也是如此。我国的人造板产业发展迅猛，由2007年的8838.58万m3，发展到2018年的20919.29万m3，上升为世界第1大人造板生产国。人造板产业也成为我国林业产业的第1大行业。我国虽为世界第1大的人造板生产国，但与世界发达国家还存在很大差距。人造板产业发展的好坏，对于整个林业产业的发展至关重要，体现着一个国家林产工业的水平。纵观国内外学者对人造板的研究，更多的是集中在人造板质量的改良，包括合成树脂类如异氰酸醋(MDI)、脉醛(UF)树脂、酚醛(PF)树脂和三聚氰胺(MF)甲醛树脂或无机胶凝材料(硅酸盐水泥、石膏、氯氧镁水泥、硅钙等)为胶粘剂技术的改善;不同历史发展阶段人造板各类技术的演进过程;人造板产业发展战略与竞争力研究;通过成本数据指标构建人造板产业预警模型进行生产预警研究;人造板标准等。而通过构建成本模型与效益模型进行成本效益分析，进行人造板产业决策的文章并不多见。企业经营成果的好坏，不仅取决于人造板的生产设备先进与否，还需考虑企业经营效果的好坏。因此，企业要想做大做强，成本效益核算对人造板生产企业而言是至关重要的组成部分。在我国人造板3种主要的板种类型中，刨花板的发展空间最大，刨花板企业的数量有700余家，生产线有800余条，产量超过140万m3，大部分企业的生产规模都超过了1.5万m3。刨花板的用途比较广泛，约85%的室内家具、柜类和轻型建筑中的地板垫层都是采用的刨花板，门芯也是用厚度为25～38mm的低密度板做成的。另外，壁板、望板、汽车间的天花板，活动房屋及预制简易房屋也是由刨花板做成的。因此，本文以产量为15万m3·a-1的刨花板生产企业为研究对象，利用人造板成本效益分析模型，以实地调研数据为样本数据，进行人造板生产企业成本效益分析，以期研究结果能够为人造板生产企业生产决策提供些许参考及借鉴，为国家制定人造板产业发展政策提供依据，促进人造板产业的健康、良性发展。
1模型构建与数据来源
1.1成本效益分析模型
1.1.1研究方法成本效益分析法是一种使决策更客观、更理性的研究方法，主要通过比较项目全部成本和全部效益来评价项目价值的一种方法。成本效益分析作为一种经济决策方法，将成本效益分析法运用于企业、政府部门的计划决策之中，以寻求在投资决策上以最小的成本获得最大的效益要求评价对象的成本和效益用货币来计量，评价其效益是否大于成本。成本效益分析最早应用于企业投资方案选择中，但随着时代的发展，该方法已经广泛应用于医疗卫生、金融投资、环境评价、软件工程等各个领域中。进行时间序列的成本效益分析，根据时间的长短，可以进行静态的分析和动态的分析。静态分析不需要考虑资金的时间价值因素，直接对效益和成本流转额进行计算。优点是至关简单，但不适合较长时间段的核算。主要的评价指标包含有投资回收期法和年投资报酬率法。动态分析法考虑了资金的时间价值，将不同时间点的效益和成本，按照一定的折现率折算到同一“时点”上进行分析。主要评价指标包含净现值、内部收益率、年当量净效益法和效益成本比率法。1.1.2成本效益分析模型构建本文进行的人造板成本效益分析，主要应用的是2019年12个月的数据进行的评价，时间较短，受到物价指数、通货膨胀率等外在因素的影响较小，因此本文成本效益分析主要采用静态成本效益分析。根据静态成本效益分析法的基本理论显示，进行成本效益分析主要进行的评价指标为年投资报酬率法。现金的流入量是人造板企业经营的总收益，但在本文进行的人造板成本效益分析过程中，选择的效益数据是在企业的经营环节，因此收益只核算销售收入的流入量，未考虑经营周期末的固定资产净值和无形资产净值的部分。现金的流出量是人造板企业经营的总成本。要进行人造板企业经营总成本的核算，需要对人造板企业的各项成本进行划分。按照规模以上人造板制造业企业成本费用划分依据，本文将人造板企业的总成本划分为生产成本、经营成本和战略成本3大类，构建人造板生产企业总成本模型:CO=TC=TCv+TCf+TCk式中，TC表示总成本;TCv表示生产成本;TCf表示经营成本;TCk表示战略成本，即其它成本。其中，生产成本(TCv)涵盖的成本内容较多，如木材耗用成本(含组供、育林、卸材等费用)、燃料成本、胶水耗用成本、其它化工原料成本、固蜡耗用成本、防水剂(植物蜡)单耗成本、电成本、水成本、包装材料成本、生产线机配件领用成本、短拨成本、大修成本、技改成本、抓机成本、装载机成本、港口清淤费用、钢带摊销费用、成品仓库转运费与其它部门领用费用。所以，在对生产成本进行区间控制时，既需要对总生产成本进行区间控制，也需要对单个项目的成本进行区间控制，在此基础上构建生产成本模型:经营成本(TCf)是除去生产成本外，还需要在经营周期内负担的成本，一般包含人工费用、本期承担的折旧费用与各项税费等部分，在此基础上构建生产成本模型:TCf=0.000873×P人员工资+C折旧+C税费战略成本(TCk)是指企业扣除生产成本与经营成本以外的其它成本，一般包含在进入正常发展轨道后，扩大生产规模、提高生产效率、研发新型产品、拓展产业链条等扩大企业盈利能力和影响能力的行为。本文将这些行为所付出的成本统称为战略成本，包括研发成本、智力成本、环保成本、市场及信息化成本等。按照上述方法分别确定人造板生产企业的成本与效益后，就可以采用效益成本比率(BCR)法来进行人造板生产企业成本效益分析，计算公式:
1.2数据来源
本文研究数据主要来自2019年森工企业的进货数据(包含进货的数量、资金总额、进货周期、进货批次等)，通过各类公式计算出产品的价格数据，根据成本模型计算成本;而本文的价格数据则主要来自于林业产业价格网2019年各月数据的整理。
2人造板生产成本效益分析
2.1人造板生产成本分析
2019年，产量为15万m3·a-1的刨花板生产的总成本基本都在1060～1100元·m-3波动，全年基本保持平稳态势。2月份生产的总成本达到1a内的最高值，数值为1084.45元·m-3;11月份生产的总成本达到1a内的最低值，数值为1060.88元·m-3，波动幅度较小，最大波动幅度为23元·m-3。人造板生产总成本构成中，最多的是生产成本，占总成本的85%以上;其次是战略成本，占总成本的7%左右;经营成本在总成本中占比最小。随着产品产量的增长，生产人造板的经营成本还会下降。2.1.1生产成本分析在整个报告期内，生产成本基本上是稳定的，波动的幅度在±3%的范围内。这表明企业对于15万m3刨花板制造所需的原材料控制较佳，虽然原材料价格存在波动，但整体制造成本基本维持不变。辅助材料消耗成本(即公式前5项内容)在整个报告期内略有波动，在1月份达到最高值，3月份达到最低点，极差达到辅助材料消耗成本的20%;其余月份皆变化不大，在1%的范围内波动;辅助材料消耗在第1季度的波动主要是由于脲醛树脂价格的波动，随着脲醛树脂价格逐渐趋于平稳，辅助材料消耗也趋于平稳。水、电、热消耗成本在整个报告期内波动较小，略有的波动主要是由于工业电价的变动，虽然水价也存在波动，但消耗较小，影响较小。木材消耗环比指数在报告期内呈现稳定趋势，但略有波动，在12月份达到最大值，11月份达到最小值，其余基本稳定，无较大波动。说明15万m3刨花板生产所需木材原料在报告期内价格波动极小。2.1.2经营成本分析经营成本在报告期内波动较大，最高点出现在2月份，为62.73元·m-3;最低点在11月份，为52.19元·m-3。固定成本主要由人员工资、折旧和增值税构成，其中人员工资波动较小，波动主要由折旧导致，固定成本虽然存在较大波动，但并不代表固定成本控制不佳，因为折旧额可以由企业自行设定。2.1.3战略成本分析产量为15万m3·a-1的刨花板生产所需其它成本占总成本比重，呈现全年平稳无变动的态势。由于战略成本主要来自于研发成本、智力成本、环保成本、市场及信息化成本等，在短期内变化的可能性较小，因此15万m3刨花板生产所需战略成本稳定，全年无变化，均为119.66元·m-3.
2.2人造板生产效益分析
在整个报告期内对人造板成本与效益的分析是对每立方米进行效益分析，因此根据公式得到其产生的效益，由于Q为1m3，因此只需要对生产人造板的价格进行分析即可。由图1可以看出，2019年人造板价格不是特别稳定，呈现波动的变化趋势。最高值出现在2019年的2月份，人造板的平均价格为1332.07元·m-3，最小值出现在8月，人造板的平均价格为1177.62元·m-3，其余各月份人造板的平均价格基本维持在1200元·m-3以上，但人造板的平均价格呈现下降的趋势。
2.3人造板生产成本效益分析
2.3.1经营效益分析根据现金流量公式计算2019年产量15万m3·a-1的刨花板企业成本效益分析图可以看出，收入最高的月份为2月份，收益突破了250元·m-3，最少的月份为8月份，但收益也达到了120元·m-3以上，其余各月份的收益到在170元·m-3以上。收益的波动主要来自成本价格的变动。2.3.2效益成本比率为使人造板生产企业成本效益分析的结果更具科学性和合理性，避免主观性和盲目性，同时能够为企业决策提供依据，合理、科学地指导人造板生产，故根据效益成本比例公式进行整体评价，经公式计算得出人造板生产企业的效益成本率为16.23%。按照月份计算，收益率最低的是8月份，为10.66%，最高的是2月份，为22.83%。
3人造板企业发展路径分析
经研究发现，提高人造板企业经营效益与效益成本比率，主要有2种途径，即提高人造板生产企业出售人造板的单价;尽量降低人造板生产企业的生产成本。由于人造板产业产品的价格主要受国内外市场产品的供求影响，因此人造板生产企业只能进行正确的决策来应对市场中人造板价格的变化。而成本是企业能够内控的因素，可以通过正确的企业人造板生产成本构成要素价格的变化来确定决定因素，找出解决方法。对于产量为15万m3·a-1的刨花板企业而言，生产成本变化的主要影响因素是国内人工成本价格上涨及木材成本价格的上涨。针对上述问题，人造板企业可以通过提高中国人造板的质量和产量，提高产品的价格，以谋求其在国际市场的竞争中处于有利地位;通过建立本企业原料基地的方法来应对，具体可以采用“公司+基地”、“公司+农户+基地”、“公司+基地+大户”等方式来进行原料基地的建设，保证原料充足，应对市场的变化，应对人造板生产企业由于原料价格上升导致成本上升，是利润空间减少的问题;通过提高人造板生产企业机械化的水平，减少人力的投入，减少人力成本;另外，还可以提高劳动生产率，使劳动量的数量减少，降低生产成本，保证人造板生产企业的健康发展。
参考文献
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《基于成本效益模型的人造板企业发展路径研究》来源：《农业与技术》，作者：官冬玲