市场经济的驱动下，社会经济的发展速度不断提升，各个企业之间的竞争关系逐渐变得激烈，为了在激烈的竞争中保障自身的生存和发展，企业必然要建立适合自身发展的内部控制管理，对企业的各项内部管理工作进行规范，才能使企业逐渐壮大。而在城市化建设范围逐渐扩大的时代，建筑施工企业逐渐有了一席之地，而正是因为建筑企业的数量急剧增加，经济市场与行业发展出现动荡变化，各行业竞争越来越大，建筑行业更是如此。在如此严峻的市场竞争形势之下，建筑企业实施内部控制管理已经成为了大多数企业的共识，有针对性的内部控制管理体系可以有效地帮助企业防范各种风险，保障企业在管理方面的信息质量，使企业内部结构不断优化，为企业增强核心竞争力，获得更多的经济和社会效益。建筑企业逐渐开展内部控制评价，建立企业内部控制管理制度，树立明晰的企业战略发展目标，运用现代的新思想、新理念的推动建筑企业的项目管理，但是如此一来虽然建筑企业提高了对内部控制体系建立的重视，但是在改革工程中，依旧存在一些难以避免的问题：第一，建筑企业的内部控制体系建立得并不够完善，难以满足贴合企业发展理念的战略目标;第二，建筑企业的内部控制管理力度较弱，相关管理者对这内部控制制度的重视程度还远远不够;第三，建筑企业的内部控制管理作用无法达到预期的结果。所以，提出一些具有优化效用的策略，希望为建筑企业提高内部控制有效性提供理论层面的参考。
一、COSO-ERM理论
随着内部控制理论的逐渐发展，目标为了适应新时代的发展，2004年COSO委员会发布了风险管理内部控制框架——COSO-ERM框架(简称ERM框架)，此举颠覆了原风险管理内部控制理念，作为历史的大变革，“ERM框架”对风险管理的重新定义为风险管理是企业逐渐运行的一个过程类的程序，该框架认为，风险就是一种现实的不确定性，要求企业的各个部门人员的共同协调参与，为了识别出对企业正常经营产生不确定性影响的事项，并将这些不确定的事项统称为风险;其次对识别出的风险进行合理的分析、恰当的应对，将风险控制在企业可接受的范围之内，保障企业的长远发展。2017年，COSO机构发布了新版的ERM框架，其更强调本身五要素的整合，更强调与战略绩效的整合，回归了管理学的本质要求，新版的ERM框架模型五要素为治理和文化、战略和目标设定、执行风险管理、评估和修正、信息、沟通和报告，各方面相互融合而不是单一的个体。ERM作为一种整合的风险管理系统，认为建筑工程企业应当以一种集团的视角去看待风险管理过程，考虑建筑企业即将面临的各种各样的风险，有一定的前瞻性，建筑行业的全面风险管理要求整合企业的资源，对企业的战略目标进行长远的规划，对影响企业战略目标实施的风险进行整体评估，并且迅速制定管理计划，进行风险应对，这就是所谓的风险整合性管理制度，对影响建筑企业的发展价值的因素进行辨认和评价，并基于一定的战略角度管理和控制建筑工程企业所面临的一系列风险。ERM框架中的三个维度是相互联系、密不可分的，具体可以表述为：企业整体包含各业务单位等要基于五要素参与到企业内部控制，以实现战略目标、经营目标、报告目标、合规目标。战略目标是最高层次的目标，是企业长期发展的保障，是确定基本长期目标、选择行动途径、实践目标进行资源分配的概念，主要包括“风险性+应变性+竞争性”;经营目标是企业对主要经营收入和效率的追求;报告目标是企业对所报告信息的质量要求，包括对内部和外部的财务与非财务信息。总的来说，ERM管理是一个动态的过程，这个过程贯穿企业发展的各个时间点，也覆盖企业所有的管理和日程经营活动之中，是企业对内、对外的一种风险预估管理，合规目标是企业目标设置的底线，企业的日常经营活动必须合乎相关法律法规的要求。新版ERM框架更能适应新时代的发展，也为之所需要，充分体现企业的战略目标，同时也符合企业价值最大化这一企业目标，更适合如今的企业运用与学习。
二、建筑企业内部控制现状
近几年来，建筑企业受到国家政策的支持，发展较为迅速，但是也不乏出现存在不正之风的企业，所以目前国家明令禁止要求建筑企业规范市场持续，2015年3月1日中国住建部门发行《建筑企业资质管理规定》中严格规定了建筑企业承接大型土木工程和建筑工程等业务的资质检查，未来几年的重心也会致力于进一步推动净化建筑业市场环境，政治不良之风，而在“一带一路”的影响之下，我国大力支持发展装配式建筑业务，推动形成具有新现代化建设装配建造能力的工程建造企业，对建筑企业来说是一个千载难逢的利好机会。建筑企业规模逐渐扩大的情况下，各个施工项目普遍向外地延展，而母公司与项目公司之间的联结较为薄弱，各个子公司、分公司的信息沟通上存在困难;而在项目工程结束之后，不同工程之间设备、工人的流动性使得建筑企业所持有的工程物资、施工人员在各项目衔接管理上存在一定困难，施工周期长的项目占用资产时间较长，也为建筑企业资金的周转、项目管理产生阻碍;很多建筑企业因自身规模的扩大，在形式上加强了公司治理结构的改革，成立董事、监事、股东会等机构，也建立了基本的内部控制管理制度，但存在治理机制不合理、管理层执行力不足等问题。
三、建筑企业内部控制问题成因分析
(一)行业原因。建筑行业因为其行业特殊性，技术门槛比较低，素质教育参差不齐，在我国这类建筑工程业务需求大国，建筑业作为劳动密集型产业为很大一部分的人口解决了就业问题，但大部分建筑企业的管理层管理经验不高，素质水平较差，企业内部控制管理工作很难落实到实处。
(二)政策原因。我国建筑行业《建筑法》颁布时间早，修改次数少，对建筑施工企业的相关资质的检查工作约束较小，存在诸多缺陷没有修改和完善，设置资质门槛使很多中小型建筑企业无法正规地承接到许多项目，在利润的驱使下，就走上了不合规的道路，提高了实施项目的风险，造成了整个建筑行业的混乱。国内建筑行业资质治理体制整体来看过于陈旧，很难适应建筑业发展的需求做出恰当的调整，这也是导致建筑企业因挂靠或吸收挂靠导致管理环境混乱的一个重要因素。
(三)内部监管原因。现阶段，建筑行业的内部控制监督管理能力不够，舞弊和违规的现象比比皆是，建筑企业内部控制管理执行不到位，审计部门监督职能履行不彻底，建筑企业上下级管理层和业务层之间的监督缺乏全面性，中高层领导综合素质较差，容易出现很多徇私舞弊的重大缺陷，比如某些建筑企业违规转包、分暴业务，私吞企业资产，这些问题都要进行有效的治理，只有加强内部控制监督管理的力度，才能确保企业合规化地发展。
四、建筑企业内部控制优化策略
(一)培养良好的风险管理意识。建筑企业的高管应以身作则，自上而下贯彻落实企业内部控制风险管理理念，了解风险管理的必要性，增强对风险管理的认知和对相关工作的落实，对风险管理给予较多的关注度。同时，根据ERM框架模型，将风险管理与日常经营相结合，与公司的基本战略目标相贴近，有效增强企业整体的风险管理意识，管理者的支持是一种做事的态度，为其他项目人员做出良好的表率。还应成立风险委员会，以董事会为主要主体，认真辅佐董事会所做出的每个关键决策，评估各个决策的风险水平与可行性分析，以风险管理为主导，确保实施的有效性，并对公司风险管理制度的落实情况做出监督。
(二)完善内部控制体系。建筑企业应在已有的风险意识上，建立全面的风险管理制度体系，设置相应的职能部门进行监督和指导，同时增加具有优秀专业知识的外部董事人数，将新的管理理念带到企业中来，增加董事会做出决策的客观性，实现业务、资产、财务、人员和机构的独立性，完善内部控制组织架构。建筑企业应结合行业的特征和自身的发展战略目标，扩大建筑产业的业务范围，拓宽投资板块和运营板块，使用多元化的经营模式可持续地发展建筑业务。为了解决建筑行业层层管理的冗杂问题，将职能出现重复或职位多余的人员进行裁员，压缩人员成本，减少管理负担，管理模式更为简洁明了。
(三)加强内部监督力度。企业内部控制制度中必须设置内部监督程序进行自我监督，将内部控制缺陷从内部源头进行瓦解和消除，这是企业改革内部控制的必要之路，想要提高内部监督管理的效果，增强内部控制的效率，首先一点就是在内部审计过程和和内部控制制度制定过程中执行严格的监管和督察，这一职能人员应与被监督人员职能分离，则可以有效保障监督的独立性和客观性，防止监督职能弱化，在实务过程中，要客观公正地对内部控制缺陷进行审查，不能放过任何人员的贪污舞弊行为，实施风险导向内部审计制度，强化内部审计的过程，从而提升内部监督力度。
(四)提高人力资源水平。内部控制制度的规划与执行，离不开人员的参与，企业仅仅依靠现有的人力肯定是远远不够的，现有管理人员和业务人员基本上很难具有参与其他行业的能力，所以企业应着重改善整个公司的人员结构，招聘有能力、高素质的高精尖人才，将他们委以重任，推行自上而下的人员队伍建设更新，使得整个企业的内部控制和管理水平得到提升。建立适当的激励机制，在有效的考核机制的基础上，定期审核和监督，对认真履行内部控制制度的人员给予奖励，对未能遵守内部控制制度的人员进行一定的处罚，合理的考核和晋升激励机制，能够提高人员的积极性，营造良好的上下属关系，改善企业的人力资源环境。
(五)企业业务流程的合规合法。在资金链运转过程中，建筑企业必须严格遵守合同规定的业务流程，比如收入的确认时点、项目的完工核算、收款、建造必须合规合法。在对存货管理方面，材料的收发、验收环节都需要进行严格的检查，采用合理的计量方法，保障存货的计量准确，并且任何资料都要进行书面留底，方便后期环节检查和使用。工程建筑项目风险方面，任何建筑行业的审批都要严依照法律法规制度严格执行，项目的核算、完工检测有也要时刻关注，发现问题立刻调整，找到根本原因，实行科学管理。
五、结语
总体而言，建筑行业发展的机遇较多，同时竞争也较为激烈，建筑企业内部控制制度的建设，可以有效地提高管理效率，节约管理成本，我国应大力推行建筑企业的内部控制制度改革，针对发现的问题提出针对性的建议，为建筑企业的健康发展保驾护航，也为推动我国经济发展做出贡献。
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《建筑企业内部控制优化策略》来源：《合作经济与科技》，作者:周业辉