内部控制，是企业各级管理人员和全体员工共同进行并相互配合实施，对企业制定的规定时间内的控制措施是否达标的情况采取措施的一系列活动。其内部的控制措施包括企业内部环境、风险环境评估、领导与员工间的沟通交流，员工与领导之间互相监督检查等内部控制的五大要素。经济责任审计则是外部或内部组织的对企业法人代表或经营承包人在任期间应负的经济责任履行情况进行审计。重点是区分职责范围以及在相应单位、部门负有的经济责任，为纪检监察部门、人事组织部门提供干部任用考核、处置，或者为经营合同的兑现提供参考依据。
一、内部控制与经济责任审计的联系
内部控制是为实现企业生产经营的必要措施之一，通过对企业采用制度优化、措施改进、组织优化、人员积极，以及经济手段的方式，达到企业经济管理有效的目的。而经济责任审计分为内部审计和外部审计，从内部控制入手的经济责任审计，必然是对企业长期保持健康良好的发展状态是十分必要的。为此，其主要的联系点有以下两方面：
(一)内部控制是实施企业经济责任审计活动行之有效的工具
对企业实施经济责任审计活动，通常采取的手法包括员工询问、资料审查、文件调阅、问卷调查等方式，这些方式正是内部控制的一种手法。另外，内部控制包含着事前、事中、事后的全面控制策略，而经济责任审计也同样采取审计前、审计中以及审计后的评价，为此，对企业经济责任审计采用内部控制的方式进行，具有一定的科学性和实用性。
(二)内部控制是企业经济责任审计工作中的重要环节
企业内部控制的结果可以作为经济责任审计工作的评价的参考内容。经济责任审计与企业内部控制之间在一些方面具有一致性特点。例如企业管理者的遵纪守法行为，规章制度的执行方面，以及财务报表等方面的真实性，这些在两个方面都有着一致性，并且无论是对于内部控制还是经济责任审计都是其最重点的内容。为此内部控制的部分环节可以作为经济责任审计工作的重要环节来运用。
二、内部控制前提下企业经济责任审计程序
当前，企业的经济责任审计工作已成为各个企业必须开展的管理活动，并采取内部控制的形式对最主要的部分进行有效的评价，这对企业的生产经营的健康发展具有十分重要的作用。而为了发挥经济责任审计的结构有效性，必须遵循规划、科学的审计程序。
(一)审计筹划阶段经济责任审计工作开展前必须做好筹划工作，这是保证审计工作完整、准确的必要前提。一般对审计工作的筹划在年初进行，筹划当年的年度审计计划，由企业审计部门、财务部门等共同拟定，再由各个部门针对要点进行探讨，并补充完善，形成详实的审计计划。具体在审计筹划阶段可以采用两种方式进行制定。
1.建立企业的风险库，提供数据进行分析。企业的运行发展必然伴随着各方面的风险，对于风险的管理对企业的生存发展起到了至关重要的作用，这些风险必然包含着企业经济责任审计的内容，如企业经济违规违法行为、企业职能部门之间沟通协调方面、职责履行方面、领导与员工业务沟通方面，这些都是风险。为此，要通过建立风险库的形式，将公司所有的风险进行罗列，并根据已有的经验、管理的理论知识结合实际制定消除或规避风险的措施，在作风险报告的同时，也是作全年风险控制的计划，也就是经济责任审计的依据。
2.采用问卷调查的形式，对企业经济责任审计计划进行适当的调整。调查问卷的形式即可以作为当年经济责任审计的评审内容，也可以作为审计计划制定的参考。如果认为不够全面，也可以针对不足部分补充问卷的形式进行。另外，采取问卷的方式，也是对一些采取常规手段无法发现深入的问题，以及上下层间出现脱节，以及其他企业内部的环境因素造成难以发现的问题。因此，采取调查问卷的形式，作为审计计划的参考具有非常有效的作用，这有利于企业做出真实、合理的判断，制定有效的经济责任审计计划。
(二)审计工作与内部控制指标相结合
当前各个企业的审计工作在具体实施上，大都是以建立在风险管理的模式上进行，即按照上文中以制定的风险库以及其按期消除的结果作为经济责任审核的主要形式。而对制定的风险库按期消除正是实施内部控制的主要作用，为此，大多数企业的审计工作是建立在内部控制实现的基础上进行的，这也对审计工作提出了要求，就是要对与内部控制充分联系的经济责任审计体系十分了解，才能顺利开展工作。基于此，企业经济责任审计的过程，实际是包括以下三个方面：
1.对企业内部控制效益性的审计。对企业内部控制的效益性进行审计，实际上就是对企业的经营指标的过程和结果进行审计，发现企业法人代表或经营承包人的经济职责履行情况。这也可以划分为是被审计人的财务绩效和管理绩效两个方面。对于管理绩效的评价，可以通过对企业的财务报表来定量进行分析，这比较客观和准确;财务绩效的评价，则可以通过风险库控制情况和经营决策结果来综合分析判断。
2.对企业内部控制的健全性审查。首先，企业内部控制的健全性反映在规章制度方面，只有制度的健全才有可能内部控制的健全。这些制度涉及面非常广泛，包括内部环境运行、财务运行、经营运行等各个方面，要求要系统而全面。其次，反映在体现在其全面实施性，这包括从上至下的控制体系。这也便于经济责任审计工作的开展，通过逐步审查，深挖问题，发现企业内部控制方面的深层次问题，帮助发现企业在管理制度方面、实施方面存在的问题，进而得到有效的解决。
3.对企业内部控制的有效性审查。对企业内部控制的有效性审查就是对内部控制的规章制度是否有效实施进行审查。是对上一步中健全性审查的延伸，并且这一步是其关键性步骤。为此，应该深入进行审查，在对照制度文件查摆问题时，要思考是文件制定的不合理不能适用于实际的生产，还是实际的运用过程存在问题，没有认真按照制度进行。而后者正是对内部控制的有效性审查。并且往往内部控制的有效性审查发现的问题占据经济责任审查的绝大部分。
(三)在内部控制结果基础上得出企业经济责任审计结果
在实施经济责任审计时，要出具审计报告。审计报告应该是依据内部控制的结果所做出，或许内部控制的结果其他诸多的经营运作问题，这需要在后续审计程序中，对照结果做出有效的改正措施。实际运用中要注意两个方面：
1.正确使用内部控制评价结果。企业内部控制的正确性是审计报告的基础，决定着经济责任审计工作的成效，为此，要保证正确使用内部控制的评价结果。
2.充分利用定量和定性分析的结果，这不仅有益于审计报告，还对审计结果的应用具有十分明确的参考价值。
三、内部控制评价在企业经济责任审计中的应用与改进
(一)内部控制评价的过程在经济责任审计中的应用
基于内部控制的企业经济责任审计实质上是基于企业风险导向的一种审计方式。通过对企业内部事前、事中、事后数据的全面掌握，将问题全面查摆，及时发现解决。为此，应该做到以下方面：
1.在日常审计工作中注重结合其他审计结果。审计工作是企业高等级规格的审查活动，对企业的正常生产秩序存在一定的干扰。但审计工作的重要性和必要性不言而喻，为此，应该采取日常审计中要结合其他审计的结果一并进行。这主要是因为，企业中各种审计、检查、督促，其检查的目标不同、侧重点不同，但涉及到具体的条款，有很大一部分雷同性，为此，应该在进行经济责任审计的过程中，注意收集其他审计的内容，在确保其准确性、客观性的前提下，引用到经济责任审计中来，以减少对企业日常工作执行的干扰，同时，也减少经济责任审计人员的工作量。
2.实行重要部门负责人经济责任审计制度。对企业的重要部门的负责人进行经济责任审计，通过发现问题后的深入审查程序，就可以沿着部门向下对分部门等进行有针对性的审计工作，一方面，减少审计工作没有重点，盲目审计发现不了问题的;另一方面，深入探查问题的根源也是经济责任审计的原则，也有利于及时发现重大问题的苗头。
3.推行任中经济责任审计制度。目前大部分企业的经济责任审计制度，不仅在任末进行，还在任中推进这一审计工作，一方面，实现常态化的审计过程，让企业对这种方式发现的问题及其解决变成常态化的工作，并从中得利;另一方面，采取任末、任中评审的方式，是一种全过程的评审方式，有利于企业及早发现重大的经济问题苗头，规避经济违规的风险。
(二)内部控制评价运用在企业经济责任审计中的改进方向
内部控制评价的运用虽然适用于经济责任审计，并且作为有力的工具起到互相促进的作用。但在实际运行过程中，还需要做好内部控制评价运用的改进，以此更加利于企业经济责任审计。
1.调整好内控评价整体与经济责任审计的关系。内部控制不是经济责任审计的全部范围，不能代表经济责任审计，只是其结果能够很好地进行运用，并且其方式方法与经济责任评审的相似性和重叠性。为此，要摆好内部评价在整体上与经济责任审计的关系，要做到合理的借用，但不能全盘使用，要尊重客观和准确性原则;但同时，也要节约效率，避免充分审计的问题。
2.建立成熟与科学的经济责任审计内部控制评价体系。当前的经济责任审计是基于内部控制评价为基础，其审查的程度和层次尚不完善，需要进一步探索和研究。而真正成熟的经济责任审计在政府对企业的审计中已有了标准，但目前企业采用的基于内部控制的评审方式，必然存在一定的差距，为此，应该将政府对企业经济责任审计的模式与企业内部基于内部控制的评审模式很好地融合，实现更加成熟和科学的经济责任评审模式。该模式应该基于环境控制、活动控制、风险评估、信息沟通、监督五个方面入手，从而与外部评审程序接轨，发掘企业内部的经济管理问题。
四、结语
经济责任审计是企业高标准的审计工作，具有深入查找企业经营问题，反映企业法人代表或经营承包人的经济问题的作用。在当前大部分企业，经济责任审计是建立在内部控制评价的基础上，采用风险控制为导向的评价形式。为此，基于内部控制经济责任评审的程序，不仅有利于分析完成对企业的风险措施的制定和实施评价，还有利于完成经济责任评审的目标，从而实现企业的良性发展。
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《基于内部控制的企业经济责任审计》来源：《中国集体经济》，作者:马维娟